碳排放权交易会计问题研究毕业论文_会计学毕业论文

碳排放权交易会计问题研究毕业论文

2021-04-19更新

摘 要

近年来,政府部门和环保机构越来越关注和重视碳排放权交易机制在环境保护和节能减排中的作用,所以,我国大部分地区已经逐渐出现了碳排放权交易试点工作。虽然碳排放权在法规制定、市场定价标准和交易范围等方面还处于不成熟的阶段,但是其发展对我国企业的经营状况、财务核算与分析以及现金流量等方面都逐渐产生重要的影响,所以若不能有效规范碳排放权交易的会计处理方法和原则,将会导致企业的财务报表难以真实全面地反映企业的经营状况,这说明建立关于碳排放权会计的准则和规范变得非常必要。本文着眼于我国碳排放权会计的确认、计量、核算和披露等问题,试图运用传统财务会计理论对碳排放权会计相关问题进行研究。碳排放权交易与企业所持有的一般资产和资源不同,是一种新型的、市场化的资源环境管理方式,而它同时又符合资产的定义,拥有企业资产的一般特点,因此我们可以运用传统的财务会计理论对碳排放权会计的问题进行研究。因为企业的碳排放权会计的确认、计量、记录和财务报告具有特殊性,所以在继承传统会计理论的同时,必须对其进行必要的调整和突破。

关键字:碳排放权交易,产权会计

ABSTRACT

In recent years, due to the government departments and the environmental protection agency on carbon emissions trading mechanism in the role of environmental protection, energy conservation and emission reduction is very concern and attention,In the aspect of practice,Our country has appeared in many parts of the carbon emissions trading pilot work. Although carbon emissions rules, market pricing standard and scope is still in the immature stage, But the development of our country enterprise management status, financial accounting and analysis, and cash flow, etc, are important influence gradually, so the effective specification if carbon emissions trading accounting methods and principles, will result in financial statements is difficult to fully reflect the real enterprise management status, this suggests that based on carbon emissions accounting principles and practices have become very necessary. This paper focuses on our country’s carbon emissions accounting recognition, measurement, accounting and disclosure issues, trying to use the traditional financial accounting theory to study on carbon emissions accounting related issues. Carbon emissions trading and enterprise holdings of assets and resources, is a kind of new, marketization of resources and environment management, and it also conforms to the definition of assets, has the general characteristics of enterprise assets, so we can use the traditional financial accounting theory to study on carbon emissions accounting issues. Because enterprise’s carbon emissions accounting recognition, measurement, records and financial reports has particularity, so in the inheritance of traditional accounting theory at the same time, must be the necessary adjustments and breakthrough.

Key words: carbon emissions trading, property rights accounting

1前言

随着工业化、城市化进程不断推进,人们焚烧化石燃料,如石油、煤炭等,或砍伐森林并将其焚烧时会产生大量的二氧化碳等温室气体,导致地球温度不断上升。1958年以来,2014年成为了最热的年份。世界各国纷纷采取措施应对,发达国家与发展中国家相互联合签订协议,一起进行减排活动。

2011年10月,国家发改委批准北京、天津、上海、重庆4个直辖市和湖北省、广东省、深圳市(共7个地区)开展碳排放权交易试点,此举最主要的目的就是减排。2013年我国开始启动碳排放权交易试点,7个碳排放权交易试点于2014年6月19日全部启动完毕。截至2014年年末,我国参与碳排放权交易试点的企业已经超过2000家,由于关于碳排放权的相关的具体会计准则或者规范还未制定出台,所以,这些涉及到减排机制的企业就面临着碳排放权会计处理的问题。

实际工作中,对于碳排放权的会计实务处理,大多数企业是将它作为无形资产入账的,出售时则计入“营业外收入”;有的企业则作为交易性金融资产入账,出售或转让时计入“营业外收入”;还有一部分企业作为存货入账,出售时计入“其他业务收入”。碳排放权的会计处理方式有随意性,采用不同的方法导致企业间经营状况与取得的成果不能进行横向对比,失去了会计信息的可对比性,信息的使用者就很难做出正确的决策。

如果对碳排放权进行规范统一的会计处理,可以为将来建立全国性的碳排放权交易市场提供会计信息,而且可以对企业形成激励,促进企业积极开展减排工作,从中获得收益。但是就现在看来,国内外还没有关于碳排放权的相关具体的会计准则或者规范可供企业遵循和参考。所以,相关涉及到碳排放权的企业就要加快对其研究的脚步。

2碳排放权交易会计的相关理论概述

2.1碳排放权交易的相关概述

2.1.1碳排放权交易的涵义

碳排放权是具有价值的资产,可被当作一种排放许可证。为促进对温室气体减排,减少二氧化碳排放,我国政府会免费分配给减排企业一定的碳排放权。企业也可以通过建立减排项目创造碳排放权的方式获得碳排放权。企业还可以把碳排放权作为一种商品,当企业缺少碳排放权时,就在碳排放权交易市场买入所缺部分,当企业有剩余的碳排放权时也可以在市场上卖出,以赚取收入,这种方式就形成了关于碳排放权的市场交易,叫做碳排放权交易。

2.1.2碳排放权交易的理论基础

(1)外部性理论

在日常生产经营过程中,企业或多或少会向环境中排放二氧化碳,对周边环境造成不利影响,但是企业并没有对这部分碳排放支付相应的费用,企业生产的商品成本中并不包括这一部分费用,但企业该活动导致现在全球逐渐变暖,空气质量越来越差,造成了外部不经济。

外部不经济是包含在外部性理论里面的。英国“剑桥学派”的创始人马歇尔最早提出外部性理论。外部性可以分为外部经济与外部不经济。萨缪尔森和诺德豪斯指出,外部经济是指生产或消费活动对其他团体给予了无需补偿的收益的情形,而外部不经济则是生产或消费活动对其他团体强征了不可补偿的成本的情形。马歇尔的外部经济是从外部环境对企业生产的影响角度出发,而另一学者庇古是从企业活动对外部的影响角度考虑。前文提到的企业造成的外部不经济可以运用庇古的理论进行解释。

面对私人成本大于社会成本的企业造成的外部不经济性现象,庇古提出的方案是:政府通过向企业进行补贴或者征税的手段来调整企业的私人成本,让企业意识到减排的重要性。如果企业通过各种合理手段进行减排,则能得到政府的补助,从碳排放权交易的角度来说,就是企业可以将减排后剩余的碳排放权销售出后获得一定的收益收益;如果企业没有很好地履行减排义务,那么当碳排放权短缺时,企业就要额外花钱购买碳排放权或者接受政府的处罚。

(2)科斯定理

对碳排放权交易的必要性可以用科斯定理来解释。科斯定理的基本内容是:当交易费用为零时,资源配置的帕雷托最优直接由当事人之间的谈判决定;当交易费用存在,就会有不同的权利界定和分配,则会带来不同效益的资源配置.这时,产权制度的设置是优化资源配置的基础.所以,根据科斯定理,我们可以通过设置产权制度来实现资源配置的优化,即我们可以进行碳排放权交易来对资源进行配置。企业在生产过程中缺少碳排放权可以买入缺少部分,而有剩余的部分则可以交易出售。在这一过程中,碳排放权的产权是明确的,都是通过改变产权来配置资源。

(3)资源稀缺性理论

在全球变暖的大势环境下,很多国家都开展减排活动减少二氧化碳的排放。因为需要减少二氧化碳的排放,所以碳排放权这项资源是有限的。一个国家的碳排放权的总量是确定的,分配到每一省市,每一企业、每一个人就是有限的,所以碳排放权具有稀缺性。而资源有限性与人们需求无限性的矛盾是人类社会最基本的矛盾。当人们对资源过度需求时,那么资源开始变得稀缺并且更加重要。而且每段时期、每个地区资源分布情况不均衡,资源的有限性和不均衡性导致了资源的稀缺性。对稀缺资源进行交易可以给有相关需求的企业带来减排或者改善生产程序等方面的动力。碳排放权也具有稀缺性,所以碳排放权交易可以让企业产生减排动力,从而缓解全球变暖的环境问题。

2.2碳排放权交易会计的基本理论

2.2.1碳排放权的会计属性确认

对于碳排放权的会计属性确认,可以从以下几点入手:

第一,企业的碳排放权主要是从政府免费分配获取或者从交易市场购买取得,这些行为都是企业过去的交易行为,是已经发生的事情,即是由企业过去的交易或者事项形成的;

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