摘 要

企业合并会计问题是会计理论界和实务界长久以来关注的焦点所在。自20世纪起,世界发达国家的企业并购活动便不断发生。随着我国市场经济体制的不断发展完善,我国企业尤其是上市公司的重要目标就是不断扩大自身经营规模、提升自身的国际竞争力,因此最近几年以来我国企业合并的案例也在不断增加。在会计实务和理论中,对于购买法和权益结合法的选择一直都存有争议，近年来美国、英国等国家以及国际会计准则理事会都主张应该取消权益结合法,企业合并会计处理的唯一方法应是购买法,放弃权益结合法的使用在当前国际上已经成为主要趋势，然而就在这种情况下，我国财政部于2006年对同一控制下企业合并的会计处理方法作出了详细具体的规定，即规定以类似于权益结合法的会计处理方法来进行此类事务的处理,由此权益结合法得到了一定的“生存空间”。

本文通过分析国际和国内背景的大前提下，根据购买法和权益法的具体差异，对比分析在同一控制下企业合并中采用购买法和权益法对企业的影响，从中得出权益结合法的使用充分考虑了我国现阶段的国情，对于促进企业合并、促进我国经济发展均起到了一定的积极作用，是当前情况下所能选择的较好方法。

关键词：企业合并；权益结合法；购买法

The research about the accounting problems of enterprise merger under the same control in China

Abstract

Enterprise merger accounting problems have always been the common concern problem of accounting theory and practice. Since the 20th century, Western developed countries set off the merger wave again and again. With the building and complement of the market economy system in our country, based on the scale of economies become bigger and stronger, to become one of the world famous enterprises have become the important aim of our country enterprise especially listed companies, therefore, in recent years, there are more and more enterprise merger in our country.

In accounting practice and theory, Purchase Method and pooling-of-interests Method are never difficult to choose who is better. In recent years the British、 American、other developed countries and the international accounting standards board all choose to cancel pooling-of-interests Method and The purchase method is adopted as the only method of business combination accounting treatment. Internationally, the cancel of purchase method have became the main current. However, in this context, the enterprises merge standards which issued in February 25,2006 by our ministry of finance specified that the business combination under the same control should choose the accounting methods which similar to the pooling-of-interests Method, and stipulated the listed companies have to integral implementation this method since January 1, 2007.Thus given the pooling-of-interests Method a statutory living space.

This paper will be based on the analysis of domestic and international background, according to the specific different of Purchase Method and pooling-of-interests Method to analysis the different effect of Purchase Method and pooling-of-interests Method to companies in business combination which under the same control. Then to further analysis the problems existing in the practical application by using the pooling-of-interests Method in our country and give some suggestions by myself. I hope that this article will make some contributions to the perfection of our accounting standard in business combination which under the same control.

Key words: business combination、pooling-of-interests Method、Purchase Method

目 录

1 绪论 - 1 -

1.1 研究背景 - 1 -

1.2 关于企业合并的文献综述 - 2 -

1.2.1国际研究概况 - 2 -

1.2.2国内研究概况 - 2 -

1.3 我国同一控制下企业合并会计方法选择的背景 - 4 -

2 同一控制下企业合并的方法概述 - 5 -

2.1权益结合法的含义及主要特点 - 5 -

2.2购买法的含义及主要特点 - 5 -

2.3权益结合法与购买法的差别分析 - 6 -

3 我国同一控制下企业合并的现状及实例 - 8 -

3.1企业合并现状分析 - 8 -

3.2 我国同一控制下企业合并实例分析 - 9 -

4 我国同一控制下企业合并实务中存在的问题 - 10 -

4.1 价值计量编制基础存在矛盾 - 10 -

4.2 影响对会计报表的理解 - 10 -

4.3 对合并方会计报表有修饰作用 - 10 -

4.4损害合并方少数股东权益 - 11 -

5 对于我国同一控制下企业合并会计处理的建议 - 12 -

5.1 严格规范同一控制下企业合并处理方法的使用条件 - 12 -

5.2 限制合并后的再售时间 - 12 -

5.3 完备与企业合并相关的配套法规建设 - 13 -

5.4 提高对同一控制下企业合并会计方法应用的监管 - 13 -

结 论 - 14 -

致 谢 - 15 -

参考文献 - 16 -

1 绪论

1.1 研究背景

企业合并是指一种将两家或者两家以上的单独企业归并成一个报告主体的事项或业务。多家企业的资产通过合并集中成一家的资产，多个法人变为一个法人，这是资本集中从而形成市场集中的基本形式。

世界发达国家自19世纪末起，大型的企业合并浪潮共经历过四次，分别发生在19世纪末至20世纪初、20世纪20至30年代、20世纪60至70年代初以及20世纪90年代。而我国国内也经历过两次规模空前的企业合并阶段：最初是在新中国建成之后的1949-1965年，这一阶段的企业合并大致经过了三个阶段：1949-1956年，这期间的合并多为带有社会主义改造性质的公有经济对私营工商企业的合并；1961-1962年，以行政兼并为主；1963-1965年开始试办托拉斯式的大企业成为政府的尝试目标。第二次合并浪潮是改革开放，这一时期经历了两个过程，一是自发发展的企业合并活动，二是有组织有指导的企业合并活动。随着企业合并的不断发展，至20世纪90年代，企业合并规模空前且形式多样。1993年底，中国化工进出口总公司、首都钢铁总公司以及中国国际信托投资公司已经成为被国际经济界公认的三家大型跨国企业，它们的跨国经营主要是以企业合并的形式来完成的。如首都钢铁总公司就曾以国际投标的这一途径，对秘鲁铁矿公司完成了收购，首钢秘鲁铁矿有限公司由此组建而成，它也由此成为中国在海外投资规模最大的一家独资企业。

如今，随着市场经济的不断发展，经济全球化进程不断加快，企业合并也越来越成为企业发展壮大、在国内国际上寻求一片立足之地的重要手段。企业通过合并带来一定的规模效应，形成最佳的经济范围，使企业的生产成本降低，同时通过合并为企业带来更大的市场权力效应，使企业的市场竞争能力得到升高，提高市场占有率。经济全球化进程的加快，使得企业进入国际市场的机会增加，同时，为了对日益增大的全球市场竞争压力作出反应，发达国家和发展中国家的跨国企业都逐渐倾向于通过国外的直接投资和非股权投资来不断发展全球化经营，从而开发新的市场或者利用生产要素的优势建立起国际生产网络，而其中最有效的途径便是企业合并。