摘 要

我国注册会计师审计取得了快速发展，但仍存在着许多问题。本文首先回顾了国内外关于审计质量的研究成果，总结了审计质量的概念与特点以及注册会计师审计的作用。其次，通过财政部、中注协近年公布的审计质量检查情况，说明了目前我国注册会计师审计质量低下，接着分别从注册会计师及会计师事务所、被审计单位和外部环境这几个方面的原因分析了影响注册会计师审计质量的因素。最后，基于这几个方面提出了提高注册会计师审计质量的参考建议。

关键词： 注册会计师审计；审计质量；影响因素；建议

Research on Problems of CPA Audit Quality in Qur Coun -try

ABSTRACT

Our country’s CPA audit has developed rapidly. But,there still exist many problems in CPA audit.Firstly,the paper review on the domestic and foreign research results about audit quality.Then,it summarized the concept and characteristics of audit quality.Second,by listing the audit quality inspections published by the ministry of finance and CICPA,it accounts for the truth that the quality of Our country’s CPA audit is inferior.And then,it analyzed many factors from the perspective of accounting firms , CPAs,the auditees and the external environment.Finally,based on these aspects,the paper puts forward several advice on improving the quality of audit.

Key words: CPA audit ；the quality of audit ；factors ；advice

目 录

1 绪论 1

1.1 选题背景及意义 1

1.2 文献综述 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 总体述评 4

2 研究基础 5

2.1 审计质量的概念及特点 5

2.2 注册会计师审计的作用 6

3 我国注册会计师审计存在的问题 8

4 影响我国注册会计师审计质量的因素 10

4.1 会计师事务所方面的原因 10

4.1.1 事务所组织形式不合理 10

4.1.2 事务所规模普遍较小 10

4.1.3 事务所内部治理不健全 11

4.2 注册会计师方面的原因 12

4.2.1 职业道德风险高 12

4.2.2 审计模式不健全 12

4.2.3 缺乏独立性及专业胜任能力 13

4.3 上市公司方面的原因 14

4.3.1 内部治理结构不健全 14

4.3.2 注册会计师的聘用制度不合理 14

4.4 外部环境方面的原因 15

4.4.1 审计服务有效需求不足 15

4.4.2 审计收费存在问题 15

4.4.3 监管体系存在缺陷，注册会计师法律风险低 17

5 提高我国注册会计师审计质量的建议 18

5.1 加快会计师事务所的改革 18

5.1.1 扩大事务所规模 18

5.1.2 全面推行有限责任合伙制 18

5.1.3 加强会计师事务所的内部治理 18

5.2 提高注册会计师的综合素质 19

5.2.1 强化CPA 的独立性 19

5.2.2 引进风险导向审计 19

5.2.3 提高CPA的专业胜任能力及职业道德水平 19

5.3 完善公司治理结构及审计委托聘任模式 20

5.3.1 完善内部治理结构 20

5.3.2 完善注册会计师的聘用制度 20

5.4 努力改善外部环境 21

5.4.1促进审计有效需求的形成 21

5.4.2 完善法律法规，规范审计市场的竞争 21

5.4.3 加强监管力度 21

结 论 22

致 谢 24

参考文献 25

1 绪论

1.1 选题背景及意义

随着市场经济的发展，注册会计师对资本市场的稳定和完善发挥着越来越重

要的作用。但是近年来，世界范围内接连发生的一系列财务欺诈案件，以及与此相关联的审计失败事件，使得注册会计师的行业声誉受到了前所未有的冲击，注册会计师的社会公信力遭到严重破坏。劣质审计质量会导致审计后的会计报表信息失真，会导致投资者和市场对公司价值的判断，从而损害市场配置资源的功能，引发整个经济体系的系统风险，危及国家安全。通过把握审计质量的影响因素，有针对性地控制与考核审计质量，有助于提高审计质量。

从注册会计师审计发展历程来看，会计师事务所参与上市公司财务舞弊、提供虚假审计报告的违法违规行为时有发生，特别是进入21世纪以来，国内外连续发生一系列的财务舞弊案。其中，2011年“银广夏”审计失败案不但导致了中天勤会计师事务所的轰然瓦解，更加重了我国注册会计师职业的诚信危机。在这种情势下，中国证监会在2001年12月发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号—A股公司实行补充审计的暂行规定》，规定要求：今后在国内证券市场首次发行股票和上市后再融资的公司除需聘请国内会计师事务所对会计报表进行法定审计外，还要聘请国际会计师事务所按国际审计准则和国际会计准则对会计报表进行补充审计。“补充审计”的规定出台后将监管部门和公众对国内独立审计的不信任感推向了高潮。

但是，正当人们将期待的目光转向国际会计师事务所的时候，国际市场上传来了安然、施通等一系列巨型公司的财务丑闻。美国第七大公司能源安然公司从1997年起，通过利用复杂的公司组织结构和设立“特别目的实体”等非法手段，隐藏企业债务、操纵利润近6亿美元。由于审计程序不适当和独立性的缺乏，负责为其审计的国际“五大”会计师事务所之---安达信会计师事务所审计失败，

并随后破产。这似乎预示着我国引入国际知名会计师事务所，规范中国的审计制度，树立行业信用的希望变得渺茫。果然，2006年沸沸扬扬的科龙事件，使得负责审计的德勤---中国市场排名前三位的国际级专业服务机构，成为一场商业丑闻的主角，受到了中国证监会市场禁入等措施在内的行政处罚。一时间，全球范围内的财务丑闻和审计失败案件，使得注册会计师审计的质量受到了社会公众的普遍质疑，社会公众对注册会计师审计的信任遭到严重破坏。因此，审计质量受哪些因素影响，如何提高注册会计师审计质量广受大家关注。

本文的现实意义在于研究我国注册会计师审计质量的基本现状及存在的问题，分析影响审计质量的更深层因素，提出提高我国注册会计师审计质量的参考意见，进一步规范审计市场、提高我国注册会计师审计质量。

1.2 文献综述

1.2.1 国外研究现状

DeAngelo(1981)是研究审计质量定义的第一人。她认为审计质量是审计人员在被审计人的会计系统中发现违规情况并且报告这些违规情况的综合概率。并且认为审计人员的专业技术能力是决定发现被审计人会计系统具有违规可能性的关键，但是揭露违规现象的可能性则由审计人员的独立性决定。^[1] Palmrose(1986)认为审计质量是对财务报表中不存在重大错报的保证程度，保证程度越高审计质量越高。^[2]