摘 要

随着全球经济的飞速发展，对会计的需求量也越来越大，会计行业对经济的影响力也越来越大。会计从业人员的职业道德水平，与会计信息质量密切相关，这不仅会影响整个会计行业未来的发展方向，同时也和我国市场经济的不断发展密切相关。

会计职业道德，是指会计从业人员应当具备的和会计职业紧密相关联的道德准则，品质和水平，也是社会公德在会计工作领域中的特殊表现形式，是会计从业人员在会计活动中需要遵守的行为准则。会计职业准则是一种社会意识形态，其主要涵盖三个发展阶段：第一个阶段是他律阶段，会计职业责任和义务是这个阶段的核心部分；第二个阶段是自律阶段，该阶段是会计从业人员的职业目标把其职业道德情操和职业良心完美地融合在一起；第三个阶段就是会计从业人员的职业道德同时具有自律性和他律性。我国乃至世界都存在部分会计人员道德败坏和诚信危机的问题。

   本文主要以国内当前会计职业道德失范的现象为研究对象，同时结合国外会计行业的成功经验与我国具体国情，力求寻找有效的对策。

关键词：会计职业道德，缺失点及缺失原因，问题，建议，对策

 Research and discussion of the Accounting professional ethics

ABSTRACT

With the rapid development of global economy, the demand for accounting is becoming more and more big, the accounting industry the influence on the economy is becoming more and more big.Accounting personnel professional moral level, is closely related to the quality of accounting information, which not only affects the direction for the future of the accounting profession, but also is closely related to the continuous development of market economy in our country.

Accounting professional ethics is accounting personnel shall have the closely related and accounting professional ethics and quality, and is also a special form of expression in the field of social ethics in the accounting work, is accounting personnel in accounting activities need to abide by the code of conduct.Accounting professional standards is a kind of social ideology, its development mainly includes three phases: the first phase is the phase of heteronomy, accounting professional responsibility and obligation is the core part of this stage;The second stage is self-discipline stage, the stage is career goals to his professional profession moral sentiment and professional conscience perfectly blend together;The third stage is the professional ethics of accounting practitioners also have self-discipline and heteronomy.There are some accounting personnel in China even all over the world moral and credit crisis.

This article mainly to the current domestic accounting professional moral anomie phenomenon as the research object, and combining the successful experience of foreign accounting industry and our country concrete national condition, tries to find effective countermeasures.

Key words:Accounting professional ethics,missing point and the reason,problem,advice and the way to deal with the solution

目录

1绪论 2

1.1研究背景 2

1.1.1社会转型带来的会计职业道德困境 2

1.1.2会计电算化对会计职业道德提出的更高要求 2

1.1.3市场经济对会计职业道德的影响 3

1.1.4 道德违约对会计职业道德体系的消极影响 3

1.2研究意义 3

1.2.1 对依法治国的影响 4

1.2.2 对社会主义市场经济体制的影响 4

2会计职业道德基本情形 5

2.1会计职业道德内涵和现状 5

2.2会计职业道德缺失点 6

2.2.1可避免的利益冲突对会计职业道德缺失可能性的降低 6

2.2.2会计从业者道德水平缺陷造成的会计职业道德缺失 6

2.2.3会计职业道德教育体系缺陷对会计职业道德缺陷的影响 6

2.2.4企业内部监督乏力对会计职业道德缺陷的影响 7

3.1个人影响因素造成的会计职业道德问题 8

3.2企业影响因素造成的会计职业道德问题 8

3.2.1企业法律意识淡薄造成的会计职业道德问题 8

3.2.2企业环境缺陷造成的会计职业道德问题 8

3.2.3会计从业者会计职业道德思想层面与社会体系脱节 9

3.2.4会计人员职业道德规范体系落后 9

3.2.5会计信息失真造成的相关会计职业道德问题 9

3.3会计职业道德在社会影响因素下的现存问题 10

3.3.1 内部控制机构不完善对会计职业道德造成的问题 10

3.3.2会计监督机制不完善对会计职业道德造成的问题 11

3.3.3会计法律制度不完善对会计职业道德造成的问题 11

3.3.4会计人员职业道德素养欠缺对会计职业道德造成的问题 12

四 针对职业道德建设的对策和建议 13

4.1相关机制制度的建立对会计职业道德建设的对策建议 13

4.1.1建立非正式惩罚机制 13

4.1.2健全奖惩机制和道德追踪制度 14

4.1.3保障体系完善为会计职业道德体系建设提供制度保证 14

4.1.4在思想层面提高会计从业人员会计职业道德修养 15

4.2从内部监督控制与外部监督控制对会计职业道德体系建设的对策和建议 15

4.2.1完善外部环境和监督体系 15

4.2.2建立有效内部控制制度 16

4.2.3完善教育激励 16

4.2.4构建和完善监督评价系统 16

4.2.5完善规章制度和配套机制 17

4.2.6构建社会主义核心价值观和核心价值体系 17

4.2.7建立和完善内部控制制度 17

结论 18

致谢 20

参考文献 21

1绪论

1.1研究背景

道者，路也。德者，得也。通常人们都把道德当成是人类社会所独有的，其是由经济关系所决定的，主要依赖于人自身的信念和品质休养以及社会外界的特殊强制手段来维持，有明确的是非善恶标准的行为准则、心理意识等的总和。《财经法规和会计职业道德》将其定义为相关从业人员在职业活动中应该遵守的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象，职业与职工，职工与职业之间的关系，结合《公民建设实施纲要》和国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务等多方面的内容，作为一种社会意识，会计职业道德能够直观地表现出会计职业的特征，有利于会计职业关系的良性调整^[1]。以下是会计职业道德的研究背景。

1.1.1社会转型带来的会计职业道德困境

目前我国的市场经济依托国内和世界新的发展形势，得到飞速和有效地发展，我国从1978年的改革开放，到2000年加入世界贸易组织的转变，到成为全球第二大经济体的质变，社会经济，和政治文化的方方面面都面临着巨大的转型表现出巨大的飞跃，人们的行为方式和价值观也在这样的社会转型发展大环境的影响当中，发生了巨大的变化。在新的发展形式下，对会计人员职业道德素养的要求也就更高。

1.1.2会计电算化对会计职业道德提出的更高要求

会计电算化近年来的产生和飞速发展使得会计工作职能发生了巨大的改变，但以我国目前在会计电算化方面的情况来看，人才储备与发达国家相比又处于稀缺状态，有待国家出台相关的政策，进一步督促其发展，在新时期的背景下，会计从业人员必须要完全具备更高的会计专业素质和职业道德素养，才能够有效胜任现今复杂经济形式下的会计方面的专业工作要求。

1.1.3市场经济对会计职业道德的影响

在现今这个高速发展的市场经济大环境和多变的市场趋势当中，许多人为了满足一己之私，没有抵挡和抗拒住金钱相关的诱惑，放纵本身不正当的欲求，甚至不顾相关法律法规的规定和会计职业道德素养的要求，反而去追求更多更大的利益，基于当今我国不管是在社会制度层面，还是法律制度方面都尚未达到完全健全的状态这一基本现实状况来看，政府和会计行业准则的制定和规范人，相对的领导者将难以有效监管到所有会计人员的道德素质和行为^【1】，监督和相关监管体系的缺位现象严重，监督力度的不够从而导致了监管体系的后续乏力现象，这些都导致了会计职业道德一系列的缺失和治理方面的一系列问题。

1.1.4 道德违约对会计职业道德体系的消极影响

关于道德的经济学，经济学家认为道德从某种意义上来说有着三种经济功能：第一，可以有效减少信息费用；第二，可以淡化和减少机会主义；第三，如果道德的作用发挥到位，就可以有效控制和减少，因为道德而引发的执行法律的费用等。道德违约，其产生的社会成本和经济成本，与道德违约得到的收益的比值，可以影响，甚至决定着会计从业人员的职业道德水平的高低。假如说因为道德违约带来的收益远远大于违约产生的成本，那么诚信危机就会发生。^[2]。诚信危机的产生，和后续的恶性发展，将会间接得引发会计职业道德体系的不完备和发展的不健全等相关问题。

1.2研究意义

会计职能是否可以得到正常有效的发挥、信息使用者能不能作出合理的决策，都取决于职业道德水准和素养的高下。此外，职业道德水平的高低也能够影响会计工作质量的高低，从而影响到服务单位工作的质量，因此而得到的经济上得获利数额，和经济效益水平的高低，进而对整个社会的经济提升和社会职业道德的建设与发展，都将产生举足轻重的影响^[3].

1.2.1 对依法治国的影响

对会计职业道德进行的深入的思考和研究，将有利于我国依法治国政策的实施，同时，会计职业道德的建设也属于我国社会主义思想道德建设和精神文明建设的一部分，会计职业道德的建设不仅为依法治国的实施提供了重要条件，也能够在我国依法治国^【4】的进程促进社会职业道德建设其本身的发展。

1.2.2 对社会主义市场经济体制的影响

大力推动社会主义市场经济体制的构建和完善，可以促进我国社会主义经济的持续发展。高质量的会计职业道德水平也有利于推动我国市场体系建立起更加公平高效的竞争机制，进一步有利于国家构建有效合理的宏观调控体系，并最终有利于构建先进和完善完备的现代企业制度^[5].

2会计职业道德基本情形

2.1会计职业道德内涵和现状

在当前，我国社会正处于一个转型和发展的时机和拐点，在目前复杂的经济形势下，这一社会情形既为会计工作的发展提供了多样化的机遇和需求，也为相关会计职业道德的一系列缺失提供了机会和可能。会计职业道德的内涵，是指在会计职业活动中应当遵循的，体现会计职业特征，调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范，它引导制约着相关的会计行为，调整着会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域及内涵，

在此基础上我们可以基于一定实情和理论的分析和研究，得出较为适合国情的符合中国特色的会计职业道德发展模式^[6]，国内外这些年，许多会计造假和财务造假的事件频繁发生，不少会计从业人员在追求财富，利益驱动，经济诱惑下误入歧途，出现了贪污舞弊，滥用职权，虚假做帐，帐外设帐，道德滑坡等现象。面对这些严重的道德失范现象，让我们不得不慎重考虑和反思我国目前的会计从业人员的道德水平以及道德认知处于什么样的阶段，清楚得认识问题后，才能研究目前在会计行业内存在什么样的问题，以此来进一步抓住存在问题的主要矛盾，从而制定出良方对症下药。当下，我国的会计人员都普遍存在着职业道德意识薄弱、不能提供高质量高水准的会计信息、会计报表作假等现象^【7】，因为他们工作位置的特殊性，往往位于一个企业的结构核心，势必既有来自公司上级的内外部的压力，作为在公司内部的一个从属地位，相对独立性差，又有各方面的与利益和金钱相关的诱惑，利益驱动引发相关会计职业道德的下滑。从长远角度来说，这不但让我国的市场经济进一步发展难以有序高效地进行，也会严重降低我国会计行业的整体公信力水平.

2.2会计职业道德缺失点

2.2.1可避免的利益冲突对会计职业道德缺失可能性的降低

在整个会计职业环境当中，每一个会计从业人员与其他相关从业者之间都存在着比较多，甚至相对突出的利益冲突，会计从业人员需要自行判断和选择正确的会计准则和方法来加以在会计工作中运用，将相关可调和的矛盾降低到可掌控或相对最小的状态，保证会计工作的相对平稳进行^[8]，将会计职业道德的的缺失的可能性和严重性降到最低。

2.2.2会计从业者道德水平缺陷造成的会计职业道德缺失

会计人员职业道德水平的严重下降，法制观念和意识淡薄可以从以下这些地方看出来：通过各种技术处理手段、在会计科目和会计要素的记录和处理上弄虚作假，不能按财务工作的规章规定对相关的经济活动进行合理合法的计量，处理，核算，监督^【9】。财政部也会对相关企业虚假年报事件向有关监管部门出具相关符合国家条例的处理意见，相关会计信息的使用者对账簿进行相对不正当的处理会给信息使用者提供不真实的会计信息^[10]，比如虚增主营业务收入，虚增利润等，从而违背职业道德规范做出一系列违规行为。

2.2.3会计职业道德教育体系缺陷对会计职业道德缺陷的影响

我国没有构建相对比较完善的会计职业道德教育体制。每年我国有大概10万左右的会计专业的毕业生，他们在毕业后也大多从事会计工作。通常情况下，我们国家都只重视学生的专业教育，较多或过多培养的都是学生的会计专业技能，往往忽视了其道德教育，这也是高校应当担负起的责任，从而让会计专业的学生难以正确认识到职业道德的重要性^[11]。

2.2.4企业内部监督乏力对会计职业道德缺陷的影响

在实际工作中，也或多或少，直接或者间接反映出由于企业内部的相关管理人员没有运用有力的监督手段，来监督相关会计从业人员的道德行为，致使相关会计企业为营造良好的营业前景假象，不惜对财务报表进行虚报，却仍可以做到瞒天过海，甚至被标榜为模范企业，最后却被媒体曝光出其不可能的产量和不可能的价格。监督力度缺乏，相关机构监督体系缺少实效性，制约出现乏力，甚至无法后续跟进的情况都导致和纵容了这种相关和类似情况的发生。