摘 要

营业税改征增值税主要与进项税额、贷款服务、金融直接收费服务、保险服务和金融产品转让有关。营业税改增值税对金融行业来说，既是机遇，也是挑战。一方面营改增避免了重复征税，降低了企业的税收负担,实现了金融业与服务业间的抵扣链接，优化了我国的经济结构,促进国民经济的健康稳定发展，另一方面可能在一定程度上增加了金融企业的税收负担的成本风险。本文通过理论以及数据案列分析营改增后对金融企业实际造成的影响，以及金融企业如何更好的制定应对措施，积极优化企业的纳税方案，对于不同的纳税业务，企业应该采取差异征税方式，同时加强企业对于财务风险的防范。

关键词：营业税；增值税；金融；影响；问题

Analysis of the influence of camp reform on China's financial enterprises

ABSTRACT

The VAT for business tax reform is mainly related to input tax, loan service, financial direct toll service, insurance service and the transfer of financial products. The value-added tax on business tax reform is both an opportunity and a challenge for the financial industry. On the one hand, replacing business tax with value-added tax(VAT) to avoid double taxation, reduce the tax burden of enterprises, the financial industry and the service industry to offset the link between, optimize the economic structure of our country, promote the healthy and stable development of the national economy, on the other hand may increase the financial enterprises' tax burden cost risk to a certain extent. The paper analysis of the effect of replacing business tax with value-added tax(VAT) of financial enterprises caused by theoretical and practical data, as well as financial enterprises how to better develop measures to actively optimize the tax scheme for different enterprises, the business tax, the enterprise should adopt different forms of Taxation, to strengthen the prevention of financial risk for enterprises at the same time.

Key words: business tax；value-added tax；financial； impact；problem

目录

1绪论 1

1.1选题背景及意义 1

1.1.1选题背景 1

1.1.2研究意义 1

1.2国内外研究现状 1

1.2.1国外研究现状 1

1.2.2国内研究现状 2

1.3研究思路及方法 3

1.3.1论文的研究方法 3

1.3.2研究思路与框架 3

2 “营改增”理论支撑及其必要性 4

2.1“营改增”理论支撑 4

2.1.1营业税 4

2.1.2增值税 4

2.1.3金融业增值税的计税原理 5

2.2 金融业“营改增”的必要性 5

3营改增下金融业存在的问题以其影响 7

3.1营改增下金融业存在的问题 7

3.1.1税率难以确定 7

3.1.2计税基础增值额难以确定 7

3.1.3征收方式难以确定 7

3.2 营改增下对金融业造成的影响 8

3.2.1适用税率变动及进项抵扣造成的税负的影响 8

3.2.2对银行的业务影响及内控管理风险的影响 8

4金融业“营改增”的对策 10

4.1解决进项税额难以核算的问题 10

4.2金融企业要优化自身纳税方案 10

4.3金融企业要调整财务核算 10

4.3.1营改增后对财务处理的对策 10

4.3.2营改增后对财务报表披露的对策 11

5 案例分析—以中国银行为例 12

5.1中国银行营改增的现状 12

5.2营改增对中国银行利润的影响 12

5.3营改增对中国银行贷款业务税负的影响 13

5.4 营改增对中国银行直接收费业务税负的影响 14

5.5营改增对中国银行业务支出税负的影响 15

5.6营改增后中国银行的应对措施 15

5.6.1加强增值税发票的管理 15

5.6.2加强信息技术系统的改造 16

5.6.3降低内部管理的成本 16

5.6.4完善抵扣链条，合理设置税率区间 16

结 论 17

致谢 18

参考文献 19

1绪论

1.1选题背景及意义

1.1.1选题背景

营改增是由国务院2011年批准，财政部、国家税务总局联合发布的一项具有革命性的税收政策。自试点以来政策的实施取得了良好的效果，并在全国范围内不断推广，而这种变化也促使着金融业税收筹划和财务管理必须进行转变，以更好的适应当前阶段的营改增制度。营改增对金融行业的影响，在目前的情况下要如何应对金融行业提出改革的战略,达到维护金融行业税收数量和保持金融行业发展的目的，创造出更多的社会效益和经济效益。因为行业特殊性，目前金融业仍是营改增最难啃的骨头，金融行业对信息系统依赖水平较高，系统较复杂，全面实行营改增难度不小。

1.1.2研究意义

营改增顺应了当前中国的经济发展需求，进一步深化了税制改革，解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题。营改增从制度上解决营业税制下重复征税的问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税收制度更科学、更合理。营改增不仅是深化税收体制改革的重头戏，而且是供给侧结构性改革的重要举措，前期改革试点已经取得了显著成效，因此全面推行营改增，意义更重大。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

对金融业征收增值税的问题国际上也存在争论，如Groubert和Mackie （2000）认为增值税应该对最终消费品征税，而金融服务是商品流通环节的中间产品，所以不应该征收增值税。而Geoff Gottlieb，Gregorio Impavido，Anna Ivanovna（2012）认为应该对金融业进行征税，因为金融业的税收是重要的财政收入，其次金融税收调节、降低金融危机发生概率。ＴｈｏｒｎｔｏｎＭａｔｈｅｓｏｎ(2011)认为对金融交易征税能够限制金融市场过度投资，对经济有潜在影响。

不过对金融业征收增值税也有难度，比如某些金融服务收费十分隐蔽，很难计算出增值额。ＨａｒｒｙＨｕｉｚｉｎｇａ(2011)认为对金融业征收增值税短期内难以征收完全意义上的増值税。Feria (2009)也提出金融服务收入的隐蔽性，金融业不适合增值税发票抵扣。国际上许多国家都选择对金融企业征收增值税，通常征税方法有基本免税法、进项税额固定比例抵扣法、零税率法等，基本免税法是大部分国家采用的方法，但是免税法也有缺陷，重复征税问题依旧存在，所以澳大利亚和新加坡两国在原有免税法的基础上改为:进行税额固定比例扣除法，加拿大和新西兰的改进模式:零税率法。

1.2.2国内研究现状

金融企业征收营业税是以总营业额作为计税基础, 金融业务税收虽然方便,但也造成了更高的金融企业税收负担。营改增前金融企业既要按照营业额征收营业税,但是缴纳的进项税额不能抵扣,金融企业在收取下游企业的利息费用、手续费用和结算等费用时不能开具增值税专用发票,导致了下游企业的经营成本和税收负担变重,金融企业增值税的抵扣链条中断。刘济勇（2015）认为金融服务业的税收改革应该考虑到税收中性、抵扣链条的完整性。符冰若(2014) 认为金融业营改增避免了重复征税。第一，“营改增”使得金融业在提供服务过程中获得了抵扣的机会；第二，“营改增”使得金融企业能够扣除利息、成本，连接了增值税抵扣链。李延（2016）认为目前我国经济发展中有周期性、总量性问题，但结构性问题尤为突出，矛盾的主要方面在供给侧。金融业全面落实“营改增”的工作必须做好以下几点，第一，加强金融企业内部管理的科学性和规范性，建立完善的科学管理制度。第二，加大系统改造的技术资金投入。第三，加强“营改增”后续出台政策法规的学习和运用。第四，根据税制改革的导向，调整业务结构。胡怡建（2015）认为金融业应该征收增值税，按营业收入计算销项税，营业支出计算进项税。区别对待不同的金融业业务，对于直接收费的非核心业务，按现代服务业6%征税；对于信贷为主体的核心金融业务，按正常纳税办法11%征税；对于与产业链关联度比较小的证券等业务，采取3%的简易办法征税。周彬彬（2015）认为金融企业做好营改增的措施是1.加强财务风险防范，防止违规制度核算带来的财务风险。2.完善财务报表的列报，金融企业必须采取相应的方法完善企业财务报表的编制和披露,向社会提供高质量的企业财务信息。3.规范发票的管理与运用，合理使用发票, 加强发票的控制管理，对开具增值税专用发票加强监督。

1.3研究思路及方法

1.3.1论文的研究方法

本文采用的研究方法主要包括：第一，文献研究与理论研究相结合的方法。通过调查大量文献，获取有关金融业营改增政策相关的资料信息，以全面、正确地为本文提供理论基础。第二，案例研究的方法。本文运用案例分析的方法以银行业为例，结合相关理论，说明了营改增后对银行业造成的各种影响。第三，比较分析法，运用比较分析的研究方法，将案例中的数据进行计算比较，从而提供更完善的参考、借鉴依据。

1.3.2研究思路与框架

本文分为六个部分：第一部分是绪论，首先介绍选题背景及意义，然后阐述国内外研究现状，最后提出本文的研究思路和研究方法，从三个方面阐述了本文研究的目的，并作了简要的介绍。第二部分论述了本文研究对象的理论支撑。第三部分主要介绍了营改增下金融业存在的问题以及影响。第四部分介绍了金融业营改增的对策，虽然营改增取得的效果显著，但是一些问题仍然很突出。金融业税制改革后对现行税收体系、税收征管体制提出了巨大的挑战，都值得进一步思考，从而推进改革的进一步完善。第五部分结合具体案例分析，通过数据的分析比较，得出金融业营改增后的影响。第六部分得出结论并对未来金融业营改增的憧憬与展望，增值税本身仍然有许多需要改进和完善的地方，对未来更深层次的改革值得思考。

2 “营改增”理论支撑及其必要性

2.1“营改增”理论支撑

2.1.1营业税

营业税属于流转税，计税依据是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额按照固定比例的税率征税。营业税一般实行比例税率法，其计算方法是营业税应纳税额=计税营业额×适用税率，公式中营业额是指纳税人提供的应税劳务、出售或出租无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。其中的价外费用是指向对方收取的手续费、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。