摘 要

营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，有利于企业降低税负。随着“营改增”政策的全面推广，增值税最终取代营业税。建筑行业在我国经济发展中具有先导性作用，在国民经济中发挥着基础性功能，在社会经济发展中具有举足轻重的地位。建筑企业营业税改征增值税是我国税制改革的重点，这一政策能有效的避免重复征税和漏税现象，为我国建筑企业的健康发展提供了保障。因此，研究“营改增”对建筑企业的影响及对策不论是对建筑企业，还是对税制的完善，都显得非常重要。

本文主要从以下方面进行研究：先分析我国营改增的现状，然后分析营改增对建筑企业税负变动、会计核算、财务管理等方面的影响并对营改增中存在的问题进行案例分析，最后提出了相应的对策，以促使建筑企业能够融入到“营改增”的潮流中。

关键词：建筑业；增值税；营改增；会计核算

目录

1 前言 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的及意义 1

1.3 国内外研究现状 2

1.4 研究内容 2

2 营改增政策相关基础理论 3

2.1营业税相关政策 3

2.1.1营业税简介 3

2.1.2营业税税率简介 3

2.2增值税相关政策 3

2.2.1增值税简介 3

2.2.2建筑企业增值税适用税率简表 4

2.2.3增值税最新政策 4

2.3建筑业营改增相关政策 4

3 营改增的总体情况及建筑业营改增现状 6

3.1营改增的总体情况 6

3.2建筑业营改增现状 6

3.2.1建筑业及建筑企业 6

3.2.2建筑企业现状 7

3.2.3建筑企业营改增现状 7

4 营改增对建筑企业的影响的理论分析 8

4.1营改增对建筑企业会计核算影响 8

4.2营改增对建筑企业财务管理影响 9

4.2.1营改增对建筑企业现金流的影响 9

4.2.2营改增对建筑企业资产负债的影响 10

4.2.3营改增对建筑企业收入和利润的影响 10

4.2.4营改增对建筑企业财务分析的影响 10

4.3营改增对建筑企业税负变动影响 10

5 营改增对建筑企业影响的案例分析 11

5.1 Z企业情况概述 11

5.1.1企业经营概述 11

5.2营改增对Z企业的影响 12

5.2.1 营改增对Z企业税负影响 12

5.2.2 营改增对Z企业会计核算的影响 13

5.2.3 营改增对Z企业财务管理的影响 14

6 经验借鉴及完善营改增政策的对策 15

6.1对策 15

结论 17

致谢 18

参考文献 19

1 前言

1.1研究背景

我国的主要税种有两个，分别是营业税和增值税。“营改增”政策的推开，在我国大致通过了以下这三个阶段。

（1）2011年，营业税改增值税政策的试点方案开始实施。2012年元旦起，上海交通运输业作为试点实施营业税改为增值税。自2012年8月起直到2012年年底，我国国务院将8个省市纳入到营改增的试点范围内。

（2）自2013年8月起，“营改增”政策的范畴已经推广到全国各地，广播服务业、影视服务业也纳入到营改增的试点范围内。2014年1月起，铁路运输以及邮政服务业等也作为试点被纳入到营改增的范围内，2014年后交通运输业全部被纳入到营业税改为增值税政策的实施范围之内。

（3）2016年3月中旬召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，营改增政策的试点工作将全面展开，会议决定了营改增政策的范围扩大到建筑及房地产业、生活服务业、金融业之内。从那以后作为我国两大税种之一的营业税彻底退出了我国历史舞台，增值税制度将更加规范。这一政策是1994年税制改革后税收制度的又一次深刻改革。直到2015年底，我国营改增政策的实施促使企业减税超过六千亿元。

1.2 研究目的及意义

营业税改为增值税，简单称之为营改增，营改增政策是指那些之前交纳营业税的项目改为交纳增值税的政策。营改增政策的目的在于降低重复征税，减轻企业的税负压力。

在营业税改为增值税政策的全面推广下，增值税最终将完全代替营业税。而建筑业在我国经济发展中发挥着先导性作用，在国民经济中具有着基础性功能，在我国的社会经济发展中有着不可撼动的地位。建筑企业营改增政策是中国税法制度改革的中心，这一政策可以有效地规避重复征税以及漏税的现象，让我国的建筑企业得到健康的发展。所以，研究营改增政策对建筑企业的影响对于建筑企业及税法制度的完善，都有着深远的意义。

1.3 国内外研究现状

我国自2011年起开始进行“营改增”的试点。2016年2月份，11%定为建筑业增值税的税率。总理李克强在这一年度的政府工作汇报过程中宣布建筑业被纳入到营改增政策的范围内，确定了我国营改增政策的全面实施。王甲国（2016）认为对建筑业实行“营改增”，在一方面可以解决我国的增值税的税收政策，在另一方面有利于解决我国重复征税的问题，使得企业的税负降低，为企业能够更好的发展做准备，从而提升建筑企业的市场竞争力。从宏观上看来，营改增政策还可以有效的改善居民以及企业在国民收入中的比例,提升企业的竞争力，调整企业的发展方式以及结构。对策是做好企业员工培训和宣传工作，做好营改增的衔接工作，合理确定服务价格，全面梳理下游供应商。冯宽（2016）认为“营改增”政策的执行对于当下的建筑企业来说有着十分显著的影响，这一政策对于建筑企业来说十分不利，与国家相关政策不匹配有着一定的联系；建筑企业中大部分的费用以及成本支出因不能可靠获得增值税的专用发票而没有办法按时进行进项抵扣，这使得建筑企业的税负负担加重。

因此，营业税改为增值税政策对于建筑企业的影响及研究可以分为三个方面：第一，“营改增”政策对建筑企业会计核算的影响；第二，“营改增”政策对建筑企业财务管理的影响；第三，“营改增”政策对建筑企业税负的影响。

1.4 研究内容

笔者首先介绍了研究背景、研究目的、研究意义以及当今国内外相关研究者的研究成果与结论。在当前已有的数据资料的基础上，本文将着重分析营改增政策对建筑企业在会计核算、财务管理、税负变动等方面影响的理论分析，并对营改增中存在的问题进行案例分析，对于这些存在的问题提出相关的对策。在文末，笔者将根据本文主要的分析与总结提出结论。

2 营改增政策相关基础理论

2.1营业税相关政策

2.1.1营业税简介

营业税指的是：“那些在中国境内提供应税劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人，对其所取得的营业额征收的一种税，是我国流转税制当中最重要的一个税种。我国于2011年11月中旬，实施营业税改征增值税的试点方案；随着营业税改为增值税政策的方案在包括建筑行业在内的最后三个行业推出，施行了六十多年的营业税退出我国税收的历史舞台。”

2.1.2营业税税率简介

表2.1 营业税税率简表

2.2增值税相关政策