摘 要

会计师事务所与注册会计师是资本市场中的看门人。注册会计师在审计时未勤勉尽责，会给委托人或第三人造成损害后果，并且影响审计行业的声誉。从行政处罚决定书与市场禁入决定书中分析注册会计师未勤勉尽责的原因，有以下四个方面：注册会计师的自身原因、会计师事务所的原因、监管机构的原因和被审计机构的原因。并从这四个方面提出了一些建议。建议注册会计师加强自身职业道德建设和提高职业能力，并建立以风险为导向的审计方式；会计师事务所要加强自身质量与内控的体系建设，并提高所内的人员素质；监管部门可以从法律和制度上加强监管；被审计单位在发展的同时加强内控并承担相应的社会责任的同时要谨慎选择审计机构。

关键词：注册会计师；未勤勉尽责；职业道德

The cause analysis and countermeasure and suggestion 

summary of CPA's undiligence in auditing

ABSTRACT

CPA firms and cpas are gatekeepers in the capital market. If certified public accountants fail to perform their duties diligently during the audit, it will cause damage to the client or the third party and affect the reputation of the audit industry. From the written decision of administrative punishment and the written decision of market ban, this paper analyzes the reasons why certified public accountants fail to perform their duties diligently, which mainly include the following four aspects: the reasons of certified public accountants themselves, the accounting firms, the regulatory agencies and the auditees. Some Suggestions are put forward from these four aspects. It is suggested that certified public accountants should strengthen their professional ethics and enhance their professional ability, and establish a risk-oriented audit method; Accounting firms should strengthen their own quality and internal control system construction, and improve the quality of personnel; The supervisory department may strengthen the supervision from the law and the system; While developing, the auditees should strengthen internal control and assume corresponding social responsibilities, and at the same time carefully select audit institutions.

Key words：Certified public accountant; Failure to perform duties diligently; 

The professional ethics

目 录

1绪论 - 1 -

1.1研究背景及研究意义 - 1 -

1.1.1研究背景 - 1 -

1.1.2研究意义 - 1 -

1.2 国内外研究现状 - 2 -

1.2.1 国外研究现状 - 2 -

1.2.2 国内研究现状 - 2 -

1.3 研究方法 - 3 -

2注册会计师未勤勉尽责的主要表现 - 4 -

2.1注册会计师未勤勉尽责在审计计划中的表现 - 4 -

2.1.1 未制定合适的审计计划 - 4 -

2.1.2未有效实施审计计划 - 5 -

2.2注册会计师未勤勉尽责在实施审计程序中的表现 - 5 -

2.2.1未按要求调整审计程序 - 5 -

2.2.2未能实施有效程序 - 5 -

2.2.3注册会计师未勤勉尽责在审计单位及其外部环境中的表现 - 6 -

2.3注册会计师未勤勉尽责在风险判断中的表现 - 6 -

2.3.1未能及时识别重大错报风险 - 6 -

2.3.2未能保持必要的职业谨慎 - 7 -

2.4注册会计师未勤勉尽责在函证中的表现 - 7 -

2.4.1函证未保持控制 - 7 -

2.4.2未核对已有函证与报表 - 8 -

2.5注册会计师未勤勉尽责在审计底稿与审计报告中的表现 - 8 -

2.5.1在审计底稿的表现 - 8 -

2.5.2在审计报告的表现 - 9 -

3注册会计师未勤勉尽责的原因分析 - 10 -

3.1 注册会计师未勤勉尽责自身原因 - 10 -

3.1.1职业道德方面的原因 - 10 -

3.1.2制定审计计划方面的原因 - 10 -

3.1.3执行审计程序方面的原因 - 11 -

3.1.4审计人员工作满意度方面的原因 - 11 -

3.2 会计师事务所未勤勉尽责的原因 - 11 -

3.2.1质量控制体系有缺陷 - 11 -

3.2.2内部治理不健全薄弱 - 12 -

3.2.3其他原因 - 12 -

3.3 注册会计师未勤勉尽责监管机构的原因 - 13 -

3.3.1政府部门监管力度弱 - 13 -

3.3.2行业监管力度弱 - 13 -

3.3.3缺少相关法律且处罚力度低 - 14 -

3.4注册会计师未勤勉尽责被审计企业的原因 - 14 -

3.4.1被审计单位吸引投资的原因 - 14 -

3.4.2被审计单位股东的原因 - 14 -

4注册会计师未勤勉尽责的对策建议 - 16 -

4.1对注册会计师的建议 - 16 -

4.1.1加强职业道德建设 - 16 -

4.1.2提高职业能力 - 16 -

4.1.3建立以风险为导向的审计方式 - 17 -

4.2对会计师事务所的建议 - 18 -

4.2.1加强会计师事务所的质量控制体系 - 18 -

4.2.2完善会计事务所内部审计计程序 - 18 -

4.2.3完善会计事务所的合伙人考核及晋升机制 - 19 -

4.2.4提高会计事务所的人员素质 - 19 -

4.3对监管机构的建议 - 20 -

4.3.1完善行业监管体系 - 20 -

4.3.2完善管理制度 - 20 -

4.3.3补充完善相关法律法规 - 21 -

4.4对被审计单位的建议 - 21 -

4.4.1承担相应社会责任 - 21 -

4.4.2被审计企业完善财务风险管理制度 - 22 -

4.4.3谨慎选择审计机构 - 22 -

结 论 - 23 -

感谢信 - 24 -

1绪论

1.1研究背景及研究意义

1.1.1研究背景

当前我国处于市场改革的浪潮中，注册会计师事务所与注册会计师是资本市场中的看门人。从已有数据上看注册会计师在审计时未勤勉尽责屡禁不止，且注册会计师事务所与注册会计师未勤勉尽责的方式越来越多。

然而注册会计师勤勉尽责如何认定呢？李若山（2000）[^[1]]认为“`勤勉尽职' 就是要求注册会计师只能从事自己能够胜任的工作,在执业过程中,不仅关注客户的利益, 而且更要始终高度关注报表使用者的利益, 在所有重大方面保持应有的谨慎,采用适当的方法,积极排除对重大事项的怀疑。”贺一星（2006）[^[2]]认为注册会计师的勤勉尽职是以审计准则的精神即关注投资者和公众利益的原则来执行业务的;在审计中运用更为灵活的方法来执行业务；并可有效地规避审计风险。

1.1.2研究意义

注册会计师审计中未勤勉尽责的行为越来越受到国内外理论界和实务界的关注 , 并且在证监会的行政处罚的案例中注册会计师未勤勉尽责的情况增多。反映了部分审计人员素质、会计事务所制度和国家法律政策的某些缺陷。李若山（2000）[¹]中认为勤勉尽职与机械执行审计准则的根本区别就在于:勤勉尽职是以审计准则的精神即关注投资者利益为原则,来执行业务的;而机械执行审计准则则是片面以一般形式规定为依据,来执行业务。两者的出发点不同,前者把握了实质,而后者只把握了形式。而由于出发点的不同, 其过程和结果也就可能大相径庭。前者在审计中运用更为灵活的方法来执行业务,而后者只能以一成不变的方法来应付各种具体环境下的被审计对象。前者可有效地规避审计风险,而后者则可能产生较大审计风险。

研究注册会计师未勤勉尽责的原因并提出建议。有利于增强会计师执业独立性，维护审计行业的声誉。并帮助会计事务所完善质量控制制度。加快监管部门

提高财务舞弊的法律惩处、监管水平和出台审计监管规章制度的速度。帮助被审计企业更好的优化内部财务系统，加快转型发展企业自身的优势并承担相应的社会责任。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

Siegel（1993）[^[3]]指出，资本主义经济体制的本质导致了许多伦理冲突，职业以及一般的商业都受到越来越多地强调道德行为的影响。在过去的几年里，人们对商业道德的兴趣与日俱增。注册会计师是一种职业，这一职业在一定程度上需要更可靠的会计记录、更严格的管理控制。注册会计师在审计上的失职成因主要在于个人在道德层面的缺陷。为了向从事注册会计师执业的成员提供有关道德行为的指导，内部审计师协会制定了道德规范；

Trevor（2010）[^[4]]首先记录了被调查公司审计流程的情况，他认为外部环境的监管在避免会计人员的审计失职上尤为重要。然而，会计师在当前环境中受到的约束似乎有限。